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财务与税收

关联交易涉税风险及防范研究文献综述

时间:2018-3-15 15:32:33   作者:www.paper580.com   来源:www.paper580.com   阅读:1260   评论:0
内容摘要:对我国汽车4S店关联交易涉税风险及防范研究   1. 2文献综述   1. 2.1国内文献综述   1. 2. 1. 1关于关联交易的文献综述    凌咏菲(2...

对我国汽车4S店关联交易涉税风险及防范研究

    1. 2文献综述

    1. 2.1国内文献综述

    1. 2. 1. 1关于关联交易的文献综述

    凌咏菲(2016)从关联交易的定义界定不正当关联交易,认为关联交易是指发生在关联方之间的交易,核心就在于控制或者重大影响①。不当关联交易则是指关联方利用其控制力或重大影响力与公司进行的实质上违背了公司真实意思表示,权利义务不对等且损害了公司利益的交易。并从法律角度阐述不正当交易产生的原因,提出完善关联交易的法律规制。王华兴(2012)、刘强(2013)认为关联交易指的是关联企业之间不管是否收取价款,都按照集团规定转移相关资源、劳务等交易行为。并不是完全在市场的竞争体制下进行的,而是多少考虑到行政等方面的影响因素。另外刘强站在税务机关的角度分析关联方利用关联交易规避税收的主要形式,以及对税收产生的不利影响。建议制定完善关联交易管理的制度、完善可比分析的内容、细化关联交易分类等建议。郭旗、刘嘉琦(2010)从同期资料管理角度出发,站在税务机关的角度提高反避税水平,分析同期资料管理的意义、内容,提出加强同期资料管理的措施,加强其在反避税工作中的运用。姜文(2016)阐述关联交易的内容,分析企业内部关联交易账目核对困难的主要原因,并从完善关联交易制度、流程,内部交易合同管理,票据管理等方面提出建议。李传志、叶民强(2008)认为转让定价是依附于关联企业间的内部交易而产生的一种经济现象,是跨国纳税人在国际避税中广泛采用的一种手段①。并从博弈论角度分析跨国公司与高税国税务机关之间的博弈。建议税务机关建立反避税信息资料库,降低调查成本。

    1. 2. 1. 2关于涉税风险的文献综述

    国家税务总局大企业司有关负责人认为企业面临的税务风险主要从两方面考虑,一方面是企业未按照税收法律法规的规定进行纳税,造成应纳税而未纳税的局面,从而面临补缴税款、滞纳金、刑罚处罚等风险,另一方面为企业对税收政策了解不及时,没有注意到行业的相关税收优惠政策,而多缴纳税款。两者都对企业带来一定的损失。刘启明(2012)认为涉税风险是指企业涉税行为未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失,既包括因少交税款带来的滞纳金和罚款处罚,也包括多缴税款给企业带来的损失②。戴琼(2013)提出有关税的风险的概念频繁提出,如税收风险、税务风险等,但是从纳税人涉税风险管理角度出发,采用哪一种说法都不太准确,为了说明纳税人对涉税风险的管控,提出“纳税风险”的概念,纳税风险是纳税人纳税行为没有按照税收法律、.法规的规定处理,从而导致纳税人可能在其未来生产经营中发生损失。杜东华(2011)认为涉税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失③。企业的涉税风险不同于一般的经营风险,经营风险是风险和受益相对等的,而涉税风险是风险越大则将来的损失也越大,受益很小。叶守光(2012)认为风险最简单的定义为“风险是发生财务损失的可能性”从避税风险角度分析,认为避税风险是企业在生产运营以及实施避税活动过程中受各种原因的影响而失败的可能性,未能有效遵守或被认为违反税法,而可能导致企业未来的利益损失。周广仁( 2013)从风险管理角度认为税务风险管理是企业风险管理的重要组成部分,是企业通过对重大生产经营决策和日常生产经营活动中存在的涉税风险进行识别、评估和控制,以最小的成本使税务风险所产生的各种损失降到最低程度的管理方法①。

    1. 2. 1. 3关于关联交易涉税风险及防范的文献综述

    纪丹阳(2016)从专业服务机构的角度阐述上市公司关联交易存在的审计风险,分析其成因,提出关联方交易的定价及披露缺乏约束、违规成本低、审计难度大等问题,并提出防范审计风险的建议。杜东华〔2011)对“特别纳税调整条款”中转让定价、受控外国公司条款、资本弱化、成本分摊协议、同期资料管理方面引发的涉税风险进行分析,并提出控制风险时应领会独立交易原则的内涵、避免境外公司成为受控外国公司、与税务机关达成预约定价安排的建议。江月(2016)阐述集团公司内部关联交易的定价模式,关联交易主要涉税政策,提出关联交易合理避税的对策。李晓曼(2016)从转让定价、成本分摊和同期资料准备三个方面来论述企业存在的涉税风险,提出建立内部控制机制,合理评估和控制内部关联交易涉税风险、保管与提供关联交易同期资料、进行预约定价安排等建议。李雪梅(2016)通过对金融控股公司及其内部关联交易概况的分析,指出金融控股公司关联交易存在的优势和面临的风险,并在风险防范方面与欧盟、美国进行比较,提出加快制定规制金融控股公司的法律规范、完善信息披露制度、金融防火墙制度,但是没有从涉税方面分析其面临的风险。李航、姚如秀(2015)通过阐述关联交易双方的关联交易类型,内部转移定价方法,集团企业关联交易内部转移定价的动机,从宏观和微观角度分析内部转移定价存在的税收风险动因,提出相应的策略。夏友满(2012)以新税法颁布为背景进行关联交易涉税风险分析,主要是从集团企业预约定价安排角度进行规避与税收筹划,并运用假定案例进行分析,提出筹划建议。齐励(2016)以跨国集团内部交易中的避税考虑为切入点,分析跨国关联交易定价面临的涉税风险主要是财务信息披露风险及税收政策理解风险,进一步分析我国对国际关联方交易定价的税收监管和会计监管,提出改进建议。汤玉梅(2012)对房地产企业关联关系进行界定,阐述关联交易转让定价的主要表现形式,分析房地产企业转让定价的动机以及存在的涉税风险。张琦(2012)分析转让定价同期资料准备不足面临的税务和经营风险,提出建立企业层面和业务层面的内控制度。康亚华(2012)从审查和立法角度分析我国跨国公司转让定价风险加剧,提出其面临的财务风险与非财务风险,并提出相关建议。

    1. 2. 1. 4关于4S店涉税问题的文献综述

    林朔宇(2011)针对4S店销售额上升但是税收收入并未同步提高的现象,从应税收入不申报纳税,发票开具不规范,内部管理信息脱节三个方面提出其面临的涉税风险,并提出加强汽车4S行业税收管理的建议及措施。马国东(2014)阐述“营改增”中与4S店相关的税收政策,分析“营改增”对汽车4S店的涉税影响及汽车4S店应如何应对这种变化。

    综上所述,在对关联交易的描述上学者的观点基本一致,都认为关联交易是关联方之间按照集团公司的安排进行资源、劳务或者义务等转移,而这种转移是不考虑单独公司的损益,不管是否收取费用。从定义来看,对关联方的界定则显得十分重要,本文将在关联方界定方面展开论述。对于涉税风险的概念学术界存在小部分争议,但是就纳税人来说其风险主要是在未来经营期间可能带来的损失,一方面损失来源于企业未按照税法规定进行纳税,被税务机关处罚,面临补缴税款、滞纳金等风险,另一方面是企业对税收法律法规的具体规定不了解,对相关行业具有税收优惠政策,而企业未用足,导致多缴纳税款。这两者都对纳税人造成一定的损失。在关联交易涉税风险防范上国内文献主要以理论研究为主,从关联交易的各个角度、各个行业进行分析,并提出相关建议。最后对4S行业涉税问题的文献进行分析,发现对4S行业关联交易的涉税风险方面的研究较少。


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